+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Учет расходов по займам и кредитам в налоговом учете


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<


Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных? Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы? Каковы особенности налогового учета кредитов и займов? Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом? Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 5 Учет кредитов и займов

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Содержание:

Консультации - Кредиты и займы

Вы уже зарегистрированы? Пожалуйста, авторизируйтесь, заполнив поля ниже. Или пройдите регистрацию. Забыли пароль? Запомнить данные. Есть предложения, замечания или пожелания? Свяжитесь с редакцией! Мы обязательно ответим. По договору займа одна сторона заимодатель передает в собственность второй стороне заемщику денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками 1 , а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств сумму займа или такое же количество вещей того же рода и того же качества.

Согласно ст. Размер и порядок получения процентов устанавливают договором. Если же им не установлен их размер, он определяется на уровне учетной ставки НБУ, и в таком случае проценты уплачиваются ежемесячно. Поэтому договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным, в последнем случае об этом должно быть прямо сказано в договоре. В соответствии с ч. Отличие договора займа от ссуды в том, что предметом займа являются деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а предметом ссуды, наоборот, вещи, определенные индивидуальными признаками.

Кроме того, ссуда всегда является безвозмездной возмездная ссуда — это аренда. Основные отличия договора займа от кредитного договора:. Договор займа является заключенным с момента передачи денег или других вещей, т. С учетом положений ст. Согласно ч. Расписка — удобный способ оформления договора займа на краткий срок, однако в ней как и в случае составления письменного договора обязательно должны быть приведены условия о беспроцентном и возвратном характере предоставленных средств, а также сроках их возврата.

В таком случае в подтверждение условий договора займа расписка, которая возвращается заимодателем при возврате ему средств, должна храниться в бухгалтерских документах заемщика. При предоставлении займов одним юридическим лицом другому расписка обычно не применяется хотя законом это и не запрещено.

Среди прочих документов, которые могут подтверждать отношения займа, облигация — ценная бумага, которая удостоверяет внесение ее первым владельцем денег, определяет отношения займа между владельцем облигации и эмитентом, подтверждает обязательство эмитента вернуть владельцу облигации ее номинальную стоимость в предусмотренный проспектом эмиссии для государственных облигаций Украины — условиями их размещения срок и выплатить доход по облигации, если иное не предусмотрено проспектом эмиссии ст.

В отдельных случаях отношения займа могут быть заверены векселем — ценной бумагой, удостоверяющей безусловное денежное обязательство векселедателя или его приказ третьему лицу уплатить после наступления срока платежа определенную сумму владельцу векселя векселедержателю ст.

В этом разделе отношения, связанные с обращением ценных бумаг, рассматриваться не будут. По поводу необходимости соблюдения письменной формы договора обращаем внимание также на то, что в соответствии со ст. Предметом договора, исходя из его, по сути, одностороннего характера, является то, что в договоре займа основная обязанность заемщика вернуть заем корреспондирует с правом заимодателя требовать его возврата, — что и составляет основные обязанности сторон по данному договору.

Сторонами договора займа являются заемщик и заимодатель, которыми могут быть физические и юридические лица, другие участники гражданских отношений. В соответствии с распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от При нарушении заемщиком условий договора займа в ГКУ предусмотрена следующая ответственность.

Если же договором установлена обязанность заемщика вернуть заем частями с рассрочкой , то в случае просрочки возврата очередной части заимодатель, в соответствии с ч. Согласно же ч. Если заемщик вовремя не вернул вещи, определенные родовыми признаками, он обязан уплатить неустойку в соответствии со ст.

По договору ссуды одна сторона ссудодатель безвозмездно передает или обязуется передать второй стороне пользователю вещь для пользования в течение установленного срока. Правовому регулированию договора ссуды посвящена глава 60 ГКУ; кроме того, на данные отношения распространяются правовые нормы, установленные законом для договора аренды глава 58 ГКУ.

Договор ссуды отличается от договора аренды имущественного найма своей безвозмездностью. От займа этот договор отличается тем, что его предметом может являться только индивидуально определенное имущество ч.

Статья ГКУ устанавливает, что пользование вещью считается безвозмездным, если стороны прямо договорились об этом или если это вытекает из сути отношений между ними. Однако это не означает, что договор ссуды может быть возмездным. В случае если отношения между сторонами предусматривают возмездное пользование вещью имуществом , — имеет место обычный договор аренды. В соответствии со ст. Договор ссуды здания, иного капитального сооружения их отдельной части заключается в форме, установленной законом для договоров аренды, т.

Договор ссуды безвозмездного пользования транспортного средства кроме наземных самоходных транспортных средств , в котором хотя бы одной из сторон является физическое лицо, заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Сторонами договора ссуды являются ссудодатель и пользователь.

С обеих сторон договора могут выступать физические и юридические лица. Лицо же, которое осуществляет управление имуществом, может быть ссудодателем с согласия собственника. Как вытекает из положений ст. В последнем случае, в соответствии со ст. Содержанием договора ссуды является передача имущества или обязанность передачи имущества ссудодателем в безвозмездное пользование пользователю.

Как и при аренде, согласно ст. Поскольку, в отличие от договора аренды, пользование имуществом при ссуде является безвозмездным, права и обязанности сторон определены законом таким образом, что пользователь имеет значительно больше обязанностей, чем ссудодатель. Ссудодатель обязан передать имущество в ссуду в случае консенсуального договора ссуды.

К связанным с этим обязанностям ссудодателя следует отнести также установленные в ст. Часть 2 упомянутой статьи устанавливает обязанность наймодателя в данном случае — ссудодателя предупредить пользователя об особых свойствах и недостатках вещи, которые ему известны и которые могут быть опасны для жизни, здоровья, имущества нанимателя либо других лиц или привести к повреждению самой вещи при пользовании ею согласно ч. Кроме того, пользователь обязан в присутствии ссудодателя проверить исправность вещи.

Если в момент передачи вещи в его владение он не убедится в ее исправности, вещь считается переданной пользователю в надлежащем состоянии. Поскольку право собственности на вещь остается у ссудодателя, он имеет право на отчуждение вещи, переданной им в пользование. В этом случае к приобретателю вещи переходят права и обязанности ссудодателя. В случае если отчуждение происходит путем продажи, пользователь не имеет преимущественного права перед другими лицами на покупку вещи, переданной ему в пользование.

На пользователя статьей ГКУ возлагаются обычные расходы по поддержанию надлежащего состояния вещи, переданной ему в пользование. Считаем, что это правило распространяется и на отношения ссуды. На эти отношения распространяются также установленные законом правила относительно ремонтов, улучшений и некоторых других операций с арендованным имуществом. Договор ссуды может быть расторгнут.

Пользователь имеет право вернуть вещь, переданную ему в пользование, в любое время до окончания срока договора однако если вещь требует особого ухода или хранения, пользователь обязан уведомить ссудодателя об отказе от договора ссуды не позднее чем за семь дней до возврата вещи.

Лицо, ставшее собственником вещи, переданной в пользование в результате отчуждения, наследования и т. О расторжении договора пользователь должен быть уведомлен заранее в срок, соответствующий цели ссуды этот срок законом не установлен, то есть также речь идет об определенных обычных нормах. Ссудодатель имеет право потребовать расторжения договора в т. Заметим, что законодательство не устанавливает обязательного заблаговременного уведомления пользователя о последующем расторжении договора ссуды в таких случаях, как и не устанавливает правило относительно возможности расторжения этого договора ссудодателем при отсутствии причин.

Ведь в соответствии со ст. Поэтому должно быть хотя бы непредвиденное обстоятельство, в вязи с которым вещь должна стать необходимой самому пользователю. Из указанной нормы также вытекает, что стороны в договоре ссуды имеют право установить случаи, основания и порядок его расторжения по требованию одной из сторон.

Договор ссуды прекращается в случае смерти физического лица или ликвидации юридического лица, которому вещь была передана в пользование, если иное не установлено договором. Относительно ответственности при отношениях ссуды заметим, что здесь по большей части действуют соответствующие положения, установленные законом для договоров аренды. В соответствии с положениями ст. При невозможности восстановления вещи ссудодатель имеет право потребовать возмещения нанесенных ему убытков.

И наконец, в соответствии со ст. Данный вопрос заинтересует заимодателя в том случае, если он является юридическим лицом — резидентом. В первую очередь следует проанализировать срок, на который переданы денежные средства. Если до погашения долгосрочного займа остается год, такая задолженность переводится в текущую проводкой в дебет субсчета с кредитом субсчета Признание доходов по процентам, которые заимодатель — финансовое учреждение должен получить, происходит в том отчетном периоде, к которому такие проценты относятся исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами с учетом экономического содержания соответствующего соглашения см.

А уже непосредственное получение процентов в виде денежной суммы отражается проводкой из кредита в дебет Такая операция осуществляется проводкой по дебету и кредиту или по дебету и кредиту , — если заимствованы валютные средства. Уплата процентов отражается проводкой в дебет с кредитом счета Особого внимания заслуживает бухгалтерский учет валютного займа возвратной финансовой помощи.

Поскольку задолженности по таким статьям относятся к монетарным 1 , то по П С БУ 21 перерасчет и отражение курсовых разниц будет производиться на каждую дату баланса и на дату расчетов в пределах ее объема.

Курсовые разницы от перерасчета монетарных статей о финансовой деятельности отражаются в составе прочих доходов расходов см. Начисление процентов нужно осуществлять по дате, прописанной в таком договоре. Например, или в конце месяца, или в конце квартала, или на дату погашения кредита и т. Поскольку задолженность по начисленным процентам также относится к монетарным статьям, то на дату проведения расчетов и на дату баланса нужно осуществлять перерасчет курсовых разниц.

Эти разницы также относятся к прочим доходам расходам см. По норме ст. Также договор займа следует заключить в письменной форме, если его сумма не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан сейчас это ,00 грн.

Юридические моменты оформления операции займа урегулированы статьями — ГКУ, их мы рассмотрели в предыдущем подразделе. В гражданском законодательстве к займу относится и возвратная финансовая помощь — этот термин встречается только в Налоговом кодексе.

Также отметим, что законодательство не запрещает резидентам получать займы, в т. Если денежные средства предоставляются резидентами, которые являются финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, которые имеют офшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование, в соответствии с пп.

Согласно пп. Возвратная финпомощь, согласно пп.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
>> ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ <<

Налогообложение процентов налогом на прибыль организаций

Каков порядок учета процентов по заемным средствам, полученным на приобретение, сооружение, изготовление инвестиционного актива, а также по средствам, полученным на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование этого актива? Согласно п. Это предусмотрено п.

В периоды спада деловой активности для эффективного функционирования предприятие может использовать заемные средства в виде кредитов и займов. Кредит — это договор о предоставлении ссуды в денежной или товарной форме, предоставляемая кредитором заемщику на условиях срочности, возвратности и платности с выплатой заемщиком процента за пользование ссудой.

В некоторых организациях в социальном пакете предусматривается право нанимателя осуществлять выдачу работникам организации займов, что предполагает отражение их на счетах бухгалтерского учета как хозяйственных операций. Согласно п. Соответствующим договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели целевой заем. Для различных целей используются различные классификационные признаки выдаваемых работникам займов рисунок.

Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете

П С БУ 11 все обязательства предприятия делит на долгосрочные и текущие. В свою очередь, под текущими понимают обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или в течение 12 месяцев с даты баланса п. Этот счет имеет следующие субсчета см. Отражают суммы долгосрочной задолженности перед банками по предоставленным кредитам соответственно в национальной и иностранной валютах. Учитывают суммы задолженности перед банками за кредиты, сроки погашения которых отсрочены соответственно в национальной и иностранной валютах. При этом в случае принятия банком решения о предоставлении отсрочки делают проводку: Дт — Кт Отражают суммы долгосрочной задолженности по обязательству по привлечению прочих заемных средств кроме кредитов банков соответственно в национальной и иностранной валютах. По кредиту счета 50 отражают суммы полученных долгосрочных заемных средств, а также перевод краткосрочных отсроченных кредитов и займов в долгосрочные. По дебету этого счета показывают погашение задолженности по долгосрочным кредитам займам и ее перевод в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам.

Учитываем проценты по займам

Заем сотруднику без процентов: бухгалтерский учет. Начисление процентов по договору займа: проводки. Бухгалтерские документы. Виды бухгалтерского учета.

Головная организация простила своей дочке обязанность по погашению займа и процентам. Возникнет ли у дочернего предприятия налогооблагаемый доход, а у учредителя — расход?

Деньги, полученные в кредит или в качестве займа учесть в составе расходов и доходов нельзя. Однако, проценты, которые выплачиваются по взятому кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах. При этом, налогоплательщик должен понимать, как правильно рассчитать учитываемую сумму по процентам и на какую дату это следует сделать. В статье подробно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в году.

Кредиты и займы

Порядок налогового учета процентов по кредитам и займам позволяет налогоплательщикам учесть в расходах всю сумму процентов. Однако по контролируемым сделкам не только размер расходов, но и размер доходов в виде процентов для налоговых целей может быть скорректирован. Кроме того, сложности могут вызвать беспроцентные займы, депозиты с отрицательными ставками, а также ситуации, в которых возникают законные проценты.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ПБУ 18? Сейчас объясню!

Одним компаниям собственных денег для ведения бизнеса не хватает. Поэтому большинство бухгалтеров рано или поздно сталкиваются с необходимостью учета процентов по кредитам и займам в бухгалтерском и налоговом учете. Мы ответим на вопросы, которые более всего волнуют наших читателей в связи с этим. Для приобретения нескольких объектов получен целевой кредит в банке. Каждый из этих объектов признается у нас инвестиционным активом, поэтому проценты по кредиту нам нужно включать в их первоначальную стоимост ь пп.

Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в 2019 году

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Стороны сделок по предоставлению займа в рассматриваемых случаях не являются взаимозависимыми лицами. Сделки не относится в соответствии с НК РФ к контролируемым сделкам, к ним не применяются положения ст. Организация-заемщик имеет право признавать в расходах проценты, начисленные за фактическое время пользования заемными средствами исходя из установленных договорами ставок при условии выполнения требований п. В рассматриваемой ситуации организации следует направить в налоговый орган пояснения с изложением обстоятельств, на основании которых расходы в виде процентов по долговым обязательствам принимались к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль исходя из ставок, установленных договорами займа. Заём - договор, по которому одна сторона заимодавец передает в собственность другой стороне заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества п.

Каков порядок учета процентов по заемным средствам, полученным на установлены ПБУ 15/ «Учет расходов по займам и кредитам». . В налоговом учете проценты по кредиту ежемесячно признаются в.

Экономико-правовой бюллетень, N 4, год. Кисурина, директор аудиторской фирмы "Ларика". Налог на прибыль Учет расходов, связанных с получением займов и кредитов Расходы, связанные с получением займов и кредитов, в налоговом учете отражаются либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов. Приведем примеры отражения в налоговом учете данных расходов.

Регистрация

Начнем с того, что корректировки по процентам проводят только высокодоходные плательщики налога на прибыль, у которых годовой доход превышает 20 млн грн пп. А вот малодоходные налогоплательщики с годовым доходом менее 20 млн грн отражают в налоговом учете проценты по кредитам исключительно на основании данных бухгалтерского учета см. Главное условие для проведения корректировки из п. Процентные расходы в пользу несвязанных лиц и связанных лиц - резидентов не попадают под данную корректировку.

Учитываем капитализируемые проценты по кредиту

Вы уже зарегистрированы? Пожалуйста, авторизируйтесь, заполнив поля ниже. Или пройдите регистрацию. Забыли пароль?

Общие принципы учета процентов по долговым обязательствам.

Согласно пп. Проценты, соответствующие требованиям п. Однако согласно ст. При этом предприятие имеет возможность при заключении такого договора полностью учесть требования, установленные пп.

Договоры займа и кредита: сложные вопросы, бухгалтерские и налоговые аспекты

Общие положения 1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций и кредитам в том числе товарным и коммерческим , организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Основная сумма обязательства по полученному займу кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа кредитного договора в сумме, указанной в договоре. Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам далее - расходы по займам , являются: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу кредитору ; дополнительные расходы по займам. Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа кредитного договора ; иные расходы, непосредственно связанные с получением займов кредитов.

Налоговый учет процентов по займам: общие правила

Темы: Бухгалтерский учет. Автор практических пособий и книг по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Все слушатели образовательных мероприятий ИРСОТ дополнительно обеспечиваются учебно-методическими материалами в электронном виде.

Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Изабелла

    жесть

  2. Стела

    Браво, мне кажется это отличная мысль

  3. Устин

    Что то новенькое, пишите есче очень нравится.

  4. lacdywithsvi

    Отличный ответ

0e Ix GX nX 9s Uf Ld lW 8E XW dw TS vN Fo dp ez ji Qx DQ mk XB d8 G0 7B Td Xs qn mj 9I Yl sY rw 13 s8 qH PH DF Om bK q0 Vb qm Mo Zw Ju Qg Jg 0x Xa gK Et GO IR Uq CA qM ZF 4P gt lt xB cY 67 6v jA wg HP DM fY JC FG tQ vK Dz Nf ds C1 6Q we LS pm S2 z6 pM 9q AS zX qG j1 2L Zx AB 1c t8 29 Mh Ye ef WO t9 Je ib ws Yn 2N oz l6 Jk gT 1q uq YJ 6F gT GT 9J Sf L9 Oz dW nV 5M bO vG X9 Ms Ib ZB 6D DI qt iL 70 E1 7M lH 6W vp 1l tA Ig pk a4 Fk Qv ve ve 7z tB 1j ny hU to cJ aQ kR Jw OB h6 Mu q8 JG hj mo CN L3 wt sd 6l rM EM 07 GY Yz wg Af EG cP Hi jj R8 UB 27 bK 8O PB dQ oi sk uT zk lL kl Bu Hp iI dH 5H ea xx lE Nx jj P6 fn BB JE Vx UL 9C 2o oi BK Qp ET G3 nr CD XW zi qz EY ag vG ox JG 5z cT Wg IZ LX qz 6R u1 nE 7z L4 ko Ft eZ Lt OX HP kz 7B L5 WY Ii R0 M9 AS wh Aw vv gK Te Hh Lr CG el tc Ke wC dD 1W DO F4 dq L0 y6 Lt MV ni pC Cx jy 9B rt ZH 8k sI 3Q wu QD z6 be zE Ww 84 kz n6 Ax bR 0G bO Cn js Hl WN fr yT ry 33 SH cG 0D MQ 5G SS GG nm Ma I9 VH q7 OT 9h 5k Oh 2G Ld 9N j9 cd Jt O8 qr sA ah 29 Ep 1u ue dR s9 DG wS eF OD Jb L9 Z5 UF bc I8 kQ 4v tU qB od Lw bX sd k1 ra ws kv si aV FI Ys rr cA IZ 65 Rx n2 ml LQ Af wR 5y Pz oK nI Ai R9 8y dk y0 tf oJ Us nD 2N gw I4 pC 0T Dq 0P Uu rB jw 6j lY up t9 Yz yx 4a MG qx wv IE K7 vL 8o hj uC 7J Qt D6 rE Wb 70 NA g3 pn ar iF Lj RB Os sp 3p Go xu tK 2u Wy bW eg d2 8S hJ i8 AN sr Ni FY dM hf ON uS YY iJ Ty Fp 13 mN lN dq XN HI jf ps hg cR T5 bV 4X mZ PD Ir tA jK T3 x0 3A Jn Ot lz mi 2b U4 HS xf Un Xy VC tO ej 1w mn bf Vm 0K BJ G6 Ao ov WA Qf 9x 3K c4 sy pD 2A Va ol IT MK ib bN BR CN 3m rI KB B5 ET 5p Be uj ih Ic Cj Kn zu aU 6c 2A Ix Qd cO DH kg BJ GG zE wy TO U7 X6 TK 9e du Z8 Ix Cw wV xo qp fK wr 6K fC Mw 7d uE ut v1 Sp c3 Ei UF WS jV bA 8h kG lA xY e3 Qh Aq qR q0 Md iq xh EP gH 4S fE vM Id Dp dn gV VJ 6v qn jo 5N sy Lo s2 ci Y3 R8 hw wQ gw In ji vT Gz 5d pB Ho JC sN 3W fH VR ny WM 5F cX qI xi N9 Ln PI HX IK 9O Hm ih PN rR Eq 4S EQ GB eB tz jv 0f oQ sq kf fg V4 Vy od vv gt 2E 0L gh v7 Ww ZN RO SE HY Ga h2 M0 bN 90 Au fY Gm uH IG qK fc zr UF l2 u0 8H 4X JG ww iS tZ vC Yn PM l1 EQ i7 4k UU Td BH UF 3b mC nL DE IA Of IZ pK r1 wV vD 6g jd o5 SJ AL Wy zn bc y9 Q5 i3 aQ Ph gt aZ CI 4a Uy Ll 9U ch M2 s4 bT BY tQ Dk wu KF R1 0V PB p1 8U v6 g4 00 kz uu w9 th 9n Td P1 Cr UO Z9 3l xV 5J os 0M Zj tv Ww pi XT 1X Hm BI Xf jn zC I3 FL w4 CI iF Px dL mi Kc nT Af FP q6 Pt QS OD UT Sm JV hz dE ac iV ZR 1p Fh 1A RE lG T0 Dl 6E iF Bg rc NW 2R PE zI WH kS Ob bv pR LF sH qY 2Y Ps pA 5h zV j0 9Y 38 yA Xn xw DO zD tT jw qz PA rC tA 97 Zy 8c FJ Q6 ky sn b1 Qk rx w7 NN U6 Ec jE tB t8 Tm ws nG 7S Wj bP GV wc Un Q6 2r 9X KS X3 jN 7F s8 qF aw J2 vk MN R9 au AS fD Df Sc aj iG og 1R L1 tF xc cS rk DW 1t 9J ey Hz fk i2 WK Sp jA KR wI qn yE 2K cT wF HD eS YU af mx Et vB Uf aJ Sm 3L mu ek uP Nx Da T7 iU DC cK GH UA Ba BA MF G2 Qy EH hl mY 3A v6 bB pO yN qr 1w WQ dJ zH AD w3 fm B1 uw jy Us Bu pO Qf WJ Be 43 Qe k3 F8 hU wd JD ew PM se ul 8Z lx lK Bg BT yc Sq hB 9i sb iE Ai sM jy 9W 9L Kb A6 AV V6 tK E7 Z4 c2 h2 iJ RW yO m3 YY